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注会《会计》高频考点:逆流交易的合并处理
2017/10/1346

  2017年注册会计师专业阶段考试将于10月14日—15日正式开始,考试日期不断临近,小编就问大家紧张不紧张?其实考期临近,没什么好紧张的,相信大家都有了充足的准备!觉得自己准备工作做得还不够的,快来看看小编给大家分享的这些高频考点,可以帮助大家更好通关注册会计师考试哟!

  《会计》逆流交易的合并处理

  子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

 

情形

发生的未实现内部交易损益

会计处理

顺流交易

母公司向子公司出售资产

应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

逆流交易

子公司向母公司出售资产

应当按照母公司对该子公司的分配比例

在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

平流交易

子公司之间出售资产

应当按照母公司对出售方子公司的分配比例


  【补充例题 计算题】(逆流交易、顺流交易)

  P公司2014年10月1日取得S公司80%股份,能够控制S公司。

  2015年P公司实现净利润1 000万元,S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。

  2015年3月1日,S公司和P公司之间发生内部交易,销售一批存货,成本为80万元,售价为100万元,至2015年12月31日,上述内部交易的存货对外出售70%,假定不考虑所得税等其他因素的影响。

  【正确答案】

  2015年存货中未实现的内部交易损益=(100-80)×(1-70%)=6(万元)。

 

 

P公司向S公司出售(顺流交易:全额抵销

S公司向P公司销售(逆流交易:母对子的分配比例

合并净利润

=(1 000+200)-6=1 194(万元)

少数股东损益

=200×20%=40(万元)

=(200-6)×20%=38.80(万元)

归属于母公司(P公司)的净利润

=1 194-40=1 154(万元)

或者:

=(1 000-6)(全额抵销)+200×80%=1 154(万元)

=1 194-38.80=1 155.20(万元)

或者:

=1 000+(200-6)×80%(按母对子的比例)=1 155.20(万元)


  【补充例题 计算题】(平流交易)

  P公司2014年10月1日取得A公司80%股份,能够控制A公司,2014年12月1日取得B公司60%股份,能够控制B公司。

  2015年P公司实现净利润1 000万元,A公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元,B公司按购买日公允价值持续计算的净利润100万元。

  2015年3月1日,A公司向B公司出售一批存货,成本为80万元,售价为100万元,至2015年12月31日,B公司将上述存货对外出售70%,A公司和B公司之间无投资关系,假定不考虑所得税等其他因素的影响。

  【正确答案】

  2015年存货中未实现的内部交易损益=(100-80)×(1-70%)=6(万元)

 

2015年合并净利润

=(1 000+200+100)-6=1 294(万元)

2015年

少数股东损益

A公司少数股东损益

=(200-6×20%=38.80(万元)

B公司少数股东损益

=100×40%=40(万元)

2015年少数股东损益

=38.80+40=78.80(万元)

2015年归属于母公司(P公司)净利润

=1 294-78.80=1 215.20(万元)

或者:

=1 000+(200-6×80%母公司对出售方子公司的分配比例)+100×60%=1 215.20(万元)


  【补充例题 计算题】(逆流交易)

  甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。

  2016年,乙公司向甲公司销售A产品100件,每件售价10万元,单位成本7万元,至年末已对外销售A产品90件;

  2017年,乙公司再次向甲公司销售A产品120件,每件售价10.50万元,单位成本为7万元,至年末已对外销售A产品6件(假定均为2016年购入的A产品)

  【正确答案】

 

2016年

2017年

借:营业收入 1 000

贷:营业成本 1 000100×10

借:年初未分配利润   1 000

贷:年初未分配利润 1 000

借:营业成本 30

贷:存货  30 [(10-7)×10]

借:年初未分配利润 30

贷:营业成本 30

借:少数股东益  6  (30×20%

贷:少数股东益  6  (30×20%

假设本年全部销售出去

借:少数股东损益  6  (30×20%)

贷:少数股东权益  6  (30×20%)

借:少数股东权益   6   (30×20%)

贷:年初未分配利润  6   (30×20%)

借:递延所得税资产 7.50  (30×25%

贷:所得税费用 7.50  (30×25%

借:递延所得税资产  7.50  (30×25%)

贷:年初未分配利润  7.50  (30×25%)

借:少数股东益 1.50  (7.50×20%

贷:少数股东益 1.50  (7.50×20%

借:年初未分配利润 1.50  (7.50×20%)

贷:少数股东权益 1.50  (7.50×20%)

 

借:营业收入   1 260  (120×10.50

贷:营业成本   1 260  (120×10.50

 

借:营业成本   432  [(10-7)×4+(10.50-7)×120]

贷:存货    432

 

借:少数股东益  86.40  (432×20%

贷:少数股东益 86.40

 

借:递延所得税资产 100.50  (432×25%-7.50

贷:所得税费用  100.50

 

借:少数股东益 20.10(100.50×20%

贷:少数股东益 20.10


  【补充例题 计算题】(逆流交易)

  甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。

  2016年6月30日,乙公司向甲公司销售A产品1件,售价1 000万元,单位成本800万元,甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用,当日达到预定可使用状态,假设甲公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,假定预计折旧年限,折旧方法和预计净残值与税法规定一致。

  【正确答案】

 

2016年

2017年

借:营业收入     1 000

贷:营业成本    800

  固定资产原价  200

借:年初未分配利润 200

贷:固定资产原价 200

借:固定资产——累计折旧 20  (200/5×6/12

贷:管理费用     20

借:固定资产——累计折旧 20  (200/5×6/12

贷:年初未分配利润 20

借:递延所得税资产  45   [(200-20)×25%]

贷:所得税费用  45

借:递延所得税资产 45  [(200-20)×25%]

贷:年初未分配利润 45

借:少数股东权益      27  [(200-20)×(1-25%)×20%]

 

贷:少数股东损益     27

借:少数股东权益 27  [(200-20)×(1-25%)×20%]

贷:年初未分配利润 27

 

借:固定资产——累计折旧  40

贷:管理费用 40(200/5

 

借:所得税费用    10

贷:递延所得税资产 10  [(200-20-40)×25%-45)]

 

借:少数股东益   6

贷:少数股东益  6  (本年抵销折旧额40-本年冲减的所得税费用10)×20%

 

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